NIC 32: Instrumentos Financieros - Presentación
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 32 tiene como objetivo establecer principios para la presentación de instrumentos financieros como pasivos o patrimonio, así como para la compensación de activos y pasivos financieros. La norma busca guiar la clasificación de los instrumentos financieros desde la perspectiva del emisor, ya sean activos financieros, pasivos financieros o instrumentos de patrimonio. También aborda la clasificación de intereses, dividendos, pérdidas y ganancias relacionadas con estos instrumentos, y las circunstancias que obligan a la compensación de activos y pasivos financieros.
Alcance
La NIC 32 se aplica a todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos financieros, con algunas excepciones:
Participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, contabilizadas según la NIIF 10, NIC 27 o NIC 28. Sin embargo, la norma se aplica si estas participaciones se contabilizan según la NIIF 9, y a todos los derivados vinculados a estas participaciones.
Componentes de inversión separados de contratos dentro del alcance de la NIIF 17, si esta requiere dicha separación.
Derechos y obligaciones de un emisor según contratos de seguro que cumplen la definición de contratos de garantía financiera, si el emisor aplica la NIIF 9.
Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos basados en acciones, a las que se aplica la NIIF 2, con algunas excepciones.
Definiciones Clave
Instrumento Financiero: Cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Activo Financiero: Se define en la NIIF 9.
Pasivo Financiero: Se define en la NIIF 9.
Instrumento de Patrimonio: Cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos.
Valor Razonable: El precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
Clasificación de Pasivos y Patrimonio
El emisor de un instrumento financiero debe clasificarlo, en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio. Esta clasificación debe realizarse de acuerdo con la esencia económica del acuerdo contractual y las definiciones de pasivo financiero, activo financiero e instrumento de patrimonio.
Un aspecto clave para diferenciar un pasivo financiero de un instrumento de patrimonio es la existencia de una obligación contractual.
Instrumentos con Opción de Venta
Un instrumento con opción de venta que otorga al tenedor el derecho a devolver el instrumento al emisor a cambio de efectivo u otro activo financiero, se clasifica como un instrumento de patrimonio si cumple con ciertas condiciones:
Otorga al tenedor el derecho a una participación proporcional de los activos netos de la entidad en caso de liquidación.
Se encuentra en la clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás clases de instrumentos.
Todos los instrumentos financieros de la clase subordinada tienen características idénticas.
Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento se basan sustancialmente en los resultados, en el cambio en los activos netos reconocidos o en el cambio en el valor razonable de los activos netos.
Liquidación mediante Instrumentos de Patrimonio Propio
Un contrato que vaya a ser liquidado por la entidad (recibiendo o) entregando una cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio propio a cambio de un importe fijo de efectivo o de otro activo financiero es un instrumento de patrimonio. Cualquier contraprestación recibida se añadirá directamente al patrimonio.
Instrumentos Financieros Compuestos
El emisor de un instrumento financiero no derivado debe evaluar las condiciones de este para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos componentes se clasificarán por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de patrimonio.
Acciones Propias en Cartera
Si una entidad readquiere sus instrumentos de patrimonio propios, esos instrumentos («acciones propias en cartera») se deducirán del patrimonio. No se reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
Intereses, Dividendos, Pérdidas y Ganancias
Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un componente que sea un pasivo financiero, se reconocerán como ingresos o gastos en el resultado del periodo. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio se reconocerán por la entidad directamente contra el patrimonio. Los costos de transacción de una operación de patrimonio se tratarán contablemente como una deducción de este.
Compensación de Activos y Pasivos Financieros
La entidad presentará los activos financieros y pasivos financieros por su importe neto cuando, y solo cuando:
Tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos.
Tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo de forma simultánea.
Información a Revelar
El importe de las acciones propias poseídas será objeto de revelación separada en el estado de situación financiera o en las notas. Se revelará información sobre los costos de transacción que se hayan contabilizado como deducciones del patrimonio en el periodo.
Descarga la NIC 32 en formato PDF aquí: Enlace de descarga.
Preguntas Frecuentes (FAQs)
¿Qué empresas deben aplicar la NIC 32?
Aplica a todas las entidades que posean o emitan instrumentos financieros.¿Cuál es la diferencia entre un pasivo financiero y un instrumento de patrimonio?
Un pasivo financiero genera una obligación de pago, mientras que un instrumento de patrimonio representa participación en la empresa.¿Cuándo se pueden compensar activos y pasivos financieros?
Solo cuando existe un derecho legalmente exigible y la intención de liquidarlos en términos netos.¿Cómo se tratan los bonos convertibles en la NIC 32?
Se separan en un componente de deuda y otro de patrimonio.¿La NIC 32 ha tenido modificaciones recientes?
Sí, ha sido revisada para alinearse con la NIIF 9 y mejorar la claridad en la clasificación.
