NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medición
La NIC 39 establece los criterios para el reconocimiento, medición y presentación de los instrumentos financieros, incluyendo activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio. Esta norma también regula la contabilidad de coberturas y el tratamiento de la baja en cuentas de estos instrumentos.
Alcance y Aplicación
La NIC 39 se aplica a todos los instrumentos financieros cubiertos por la NIIF 9 en los casos en que esta permita la aplicación de la contabilidad de coberturas de la NIC 39. Se utiliza en instrumentos financieros de cobertura y otras operaciones financieras que cumplan con los criterios de la norma.
Definiciones Clave
Instrumento Financiero: Un contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra.
Activo Financiero: Incluye efectivo, derechos contractuales de recibir efectivo u otro activo financiero, y participaciones en instrumentos de patrimonio de otra entidad.
Pasivo Financiero: Obligaciones contractuales de entregar efectivo u otro activo financiero.
Valor Razonable: Precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción entre participantes del mercado.
Contabilidad de Coberturas
4.1. Definiciones Importantes
Compromiso en firme: Acuerdo vinculante para intercambiar una cantidad determinada de recursos a un precio fijado en una fecha futura.
Transacción prevista: Operación futura altamente probable pero no comprometida.
Instrumento de cobertura: Derivado o activo/pasivo financiero no derivado que compensa los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo de la partida cubierta.
4.2. Tipos de Coberturas
Cobertura de Valor Razonable: Protege contra cambios en el valor razonable de activos o pasivos debido a riesgos específicos.
Cobertura de Flujos de Efectivo: Protege contra variaciones en los flujos de efectivo asociados con un activo, pasivo o transacción futura.
Cobertura de Inversión Neta en Negocios en el Extranjero: Protege inversiones extranjeras contra fluctuaciones cambiarias.
4.3. Requisitos Generales
Para aplicar la contabilidad de coberturas, se deben cumplir los siguientes requisitos:
Documentación formal de la relación de cobertura al inicio.
Alta efectividad de la cobertura.
La transacción cubierta debe ser altamente probable.
Medición fiable de la eficacia de la cobertura.
Baja en Cuentas de Activos y Pasivos Financieros
Un activo financiero se da de baja cuando la entidad pierde los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo. Un pasivo financiero se da de baja cuando la obligación se liquida, cancela o expira.
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia
Los párrafos 102A a 102N y 108G de la NIC 39 establecen guías sobre exenciones temporales para la contabilidad de coberturas afectadas por reformas en tasas de interés de referencia.
Fecha de Vigencia y Transición
Las modificaciones a la NIC 39 emitidas en marzo de 2004 entraron en vigor para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. La norma ha sido reemplazada en gran parte por la NIIF 9, excepto en casos específicos donde se permite seguir aplicando la contabilidad de coberturas de la NIC 39.
Conclusión
La NIC 39 ha sido una norma fundamental en la regulación contable de los instrumentos financieros, especialmente en lo referente a la contabilidad de coberturas y la medición de activos y pasivos financieros. Aunque ha sido en gran parte reemplazada por la NIIF 9, sigue siendo relevante en determinados casos específicos.
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Preguntas Frecuentes (FAQ)
1. ¿La NIC 39 sigue vigente?
La mayor parte de la NIC 39 ha sido reemplazada por la NIIF 9, pero sigue vigente para ciertos aspectos de la contabilidad de coberturas.
2. ¿Cuál es la diferencia entre la NIC 39 y la NIIF 9?
La NIIF 9 introduce un nuevo modelo de clasificación y medición de activos financieros, un modelo de pérdidas crediticias esperadas y cambios en la contabilidad de coberturas.
3. ¿Qué es la contabilidad de coberturas y cuál es su objetivo?
Es un mecanismo contable que permite reducir la volatilidad en los estados financieros derivada de la variación en los valores de los instrumentos financieros cubiertos.
4. ¿Cuándo se da de baja un activo financiero según la NIC 39?
Cuando la entidad pierde los derechos sobre los flujos de efectivo del activo.
5. ¿Cuál es el impacto de la reforma de tasas de interés en la NIC 39?
Se han introducido exenciones temporales para facilitar la transición a nuevas tasas de interés de referencia sin afectar la contabilidad de coberturas.
